Напишите нам, мы онлайн!
WhatsApp
Отвечаем на самые опасные и специфические вопросы
Получите консультацию профессионала
Отвечаем на самые опасные и специфические вопросы
У нас более 2000 клиентов и 16 лет опыта мы точно сможем вам помочь
Уменьшим налоги всеми возможными законными способами
Оставьте ваши контакты и мы расскажем как мы сможем вам помочь конкретно в вашей ситуации
26 января 2025 года
Очевидные признаки дробления бизнеса
Перечень критериев для оценки бизнеса на дробление законодательно не утвержден. Налоговые инспекции выявляют схемы дробления с учетом фактических обстоятельств деятельности группы компаний в каждом конкретном случае (письмо ФНС от 09.08.2024 № СД-4-7/9113, п. 2 Рекомендаций из письма ФНС от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@).
Термин «дробление бизнеса» закрепили в подпункте 1 пункта 1 Закона № 176-ФЗ от 12.07.2024. Дробление бизнеса – разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, ИП), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения такими лицами специальных налоговых режимов.
Предложенные термины «дробление бизнеса» и «единая предпринимательская деятельность» определяют через понятия, которые имеют либо субъективную оценку, либо представлены в обобщающем значении. ФНС отмечает, что данные понятия не имеют цели установить новые правила по доказыванию признаков дробления бизнеса (письмо ФНС от 09.08.2024 № СД-4-7/9113, п. 2, 3 Рекомендаций из письма ФНС от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@).
Следует отметить, что к контролирующим бизнес лицам могут быть отнесены лица, которые принимают управленческие решения, а также иным образом влияют на результаты предпринимательской деятельности формально самостоятельных лиц. Налоговые инспекции при установлении факта дробления бизнеса могут учитывать фактического выгодоприобретателя, который также влияет на результаты бизнеса формально самостоятельных лиц и осуществляет их контроль (п. 4 Рекомендаций из письма ФНС от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@).
Признаками применения схемы дробления бизнеса могут быть:
Чтобы оценить риски вменения схемы дробления бизнеса, ориентируйтесь, в частности, на письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@. В нем приведены судебные дела, в которых суд встал на сторону инспекций, подтвердив применение налогоплательщиками схем дробления бизнеса. В таблице ниже – ситуации из письма, когда инспекторы заподозрили дробление бизнеса, и признаки, которые они привели в качестве аргументов.
Таблица. Примеры дробления бизнеса из письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@
Термин «дробление бизнеса» закрепили в подпункте 1 пункта 1 Закона № 176-ФЗ от 12.07.2024. Дробление бизнеса – разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, ИП), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения такими лицами специальных налоговых режимов.
Предложенные термины «дробление бизнеса» и «единая предпринимательская деятельность» определяют через понятия, которые имеют либо субъективную оценку, либо представлены в обобщающем значении. ФНС отмечает, что данные понятия не имеют цели установить новые правила по доказыванию признаков дробления бизнеса (письмо ФНС от 09.08.2024 № СД-4-7/9113, п. 2, 3 Рекомендаций из письма ФНС от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@).
Следует отметить, что к контролирующим бизнес лицам могут быть отнесены лица, которые принимают управленческие решения, а также иным образом влияют на результаты предпринимательской деятельности формально самостоятельных лиц. Налоговые инспекции при установлении факта дробления бизнеса могут учитывать фактического выгодоприобретателя, который также влияет на результаты бизнеса формально самостоятельных лиц и осуществляет их контроль (п. 4 Рекомендаций из письма ФНС от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@).
Признаками применения схемы дробления бизнеса могут быть:
- общность учредителей, руководителей организаций, работников, средств связи и идентификации (телефоны, электронная почта, вывески, сайт), контрагентов, представителей, материально-технических ресурсов, IP-адресов;
- единство кадровой политики и политик по управлению движением денежных средств;
- ведение бухгалтерского учета одним и тем же лицом;
- совпадение адресов местонахождения;
- признаки формального документооборота и т. п.
Чтобы оценить риски вменения схемы дробления бизнеса, ориентируйтесь, в частности, на письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@. В нем приведены судебные дела, в которых суд встал на сторону инспекций, подтвердив применение налогоплательщиками схем дробления бизнеса. В таблице ниже – ситуации из письма, когда инспекторы заподозрили дробление бизнеса, и признаки, которые они привели в качестве аргументов.
Таблица. Примеры дробления бизнеса из письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@
| Ситуация | Признаки дробления бизнеса, которые нашла инспекция | Основание |
|---|---|---|
| Несколько организаций ведут единую деятельность. При расширении бизнеса создаются новые юридические лица. Организации применяют спецрежимы | У организаций общие: - учредитель и директор - управленческий аппарат – общество оформляло документы и управляло денежными потоками, вело учет и подписывало договоры от имени всех взаимозависимых организаций - номер контактного телефона, МАС-адреса и IP-адреса компьютеров, программа «1С», приобретенная на одну организацию - офис, где хранятся бухгалтерские, финансовые, кадровые документы - банк, в котором открыты счета - сотрудники – их формально перераспределяют между организациями группы. После перевода рабочее место, должность, обязанности, руководители остаются прежними | П. 1 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 17.10.2022 № 301-ЭС22-11144 |
| Из единого бизнеса искусственно выделили часть и передали ее подконтрольному лицу на спецрежиме | У организаций общие здание, ресепшен и вывеска. Все помещения, предметы и устройства, которые используются в деятельности, принадлежат одной организации. Взаимозависимые компании перечисляют арендные платежи в равных суммах. Все расходы по содержанию помещений несет одна организация и не перевыставляет их | П. 2 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, определение Верховного суда от 18.02.2021 № 304-ЭС20-23974 |
| Организация формально привлекла взаимозависимых ИП | Доходы от реализации товаров (работ, услуг) распределяются между несколькими лицами. Фактическую деятельность ведет организация, обладающая необходимыми ресурсами, но не соответствующая условиям для применения УСН. ИП не могут подтвердить ведение деятельности и не несут расходов. Взаимозависимые ИП предоставляют организации беспроцентные займы, источником которых были средства от реализации | П. 3 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 21.07.2022 № 301-ЭС22-4481 |
| Организация на ОСНО перераспределяет доходы на взаимозависимых лиц на УСН | У организаций общий учредитель. Участники группы ведут деятельность в одном здании, помещении, площади не обособляются. Организации на УСН не имеют собственных средств и оборудования для ведения деятельности. Трудовые отношения с работниками у подконтрольных участников группы носят формальный характер. По существу работу выполняют сотрудники организации-налогоплательщика. Руководители подконтрольных компаний фактически не руководят ими, конкретные сведения по обстоятельствам деятельности пояснить не могут. С этими руководителями не знакомы сотрудники, которые числятся в штате подконтрольных компаний | П. 4 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, определение Верховного суда от 13.01.2020 № 305-ЭС19-25149 |
| Взаимозависимые лица ведут разные, но связанные между собой направления деятельности, составляющие единый производственный процесс | Фактически производство и реализацию осуществляет одно из взаимозависимых лиц. Производство расположено в одном здании, принадлежащем одному из взаимозависимых лиц. Сотрудники числятся у разных работодателей, но фактически работают у одного из взаимозависимых лиц. Их должностные обязанности не разграничены. Сотрудников переводят от одного работодателя к другому | П. 5 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, определение Верховного суда от 10.11.2022 № 308-ЭС22-15224 |
| Члены одной семьи формально вовлечены в бизнес | Вовлеченные в деятельность лица используют одни и те же вывески, обозначения, адреса электронной почты, сайт, IP-адрес, а также систему по обслуживанию зданий, логистике, делопроизводству, приему денежных средств и ведению бухгалтерского учета. Договоры с ресурсоснабжающими организациями заключал предприниматель, он же единолично нес расходы по коммунальным платежам. Распределение персонала между супругами и обществом было формальным, заработную плату работникам выдавал предприниматель лично | П. 6 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, определение Верховного суда от 05.05.2022 № 310-ЭС22-6431 |
| Предпринимательскую деятельность ведут члены одной семьи, зарегистрированные как ИП. Площадь магазина формально разделена между взаимозависимыми лицами | Деятельность ведет только один из членов семьи. Он приобретает товары, оплачивает транспортировку, аренду, электроэнергию. Только у него есть расчетный счет. Торговые площади магазина не обособлены друг от друга, не имеют перегородок. На весь торговый зал установлен один прибор учета электроэнергии. В магазине одна кассовая зона, платежный терминал установлен только у одного предпринимателя. Остальные члены семьи не принимают самостоятельных управленческих решений, не распоряжаются трудовыми, административными и финансовыми ресурсами | П. 7 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, определение Верховного суда от 11.04.2022 № 304-ЭС22-3189 |
| Организация ведет деятельность совместно с ИП, который является ее учредителем или руководителем | У организации и ИП одинаковые виды деятельности, поставщики, товары, получатели товаров, склады. Договоры аренды помещения заключались обществом и ИП поочередно. ИП, не имея сотрудников, получал доход, значительно превышающий доход общества | П. 8 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, определение Верховного суда от 09.02.2024 № 301-ЭС24-703 |
| Организация на УСН реорганизована в форме выделения. Выделенным организациям передано имущество, которое они сдают в аренду | У организаций общие: - руководители и учредители - адрес - материально-техническая база - сотрудник, который получает деньги по доверенности с расчетного счета - банк, в котором открыты счета - IP-адрес, с которого ведется управление платежами через «Клиент-Банк», и системный администратор. Вновь созданные организации вели только деятельность по сдаче имущества в аренду и не привлекали новых арендаторов. После реорганизации общество продолжало самостоятельно вести переписку с арендатором в отношении помещений, которые находились на балансе вновь созданных компаний. Все вопросы по эксплуатации и правовому сопровождению осуществлялись обществом и его сотрудниками | П. 9 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, определение Верховного суда от 12.08.2021 № 304-ЭС21-12783 |
Некоторые из признаков дробления для налоговой экономии ФНС указала в пункте 27 письма от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060. Например, контрагенты подконтрольны налогоплательщику, не ведут деятельность в своих интересах и на свой риск, реальных функций не выполняют. Они только оформляют документы от своего имени в интересах налогоплательщика. Еще признаки дробления на основе более 400 судебных решений ФНС привела в письме от 11.08.2017 № СА-4-7/15895.
Таким образом, налоговые инспекции при выявлении схемы «дробление бизнеса» будут руководствоваться (письмо ФНС от 09.08.2024 № СД-4-7/9113, п. 6 Рекомендаций из письма ФНС от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@):
Таким образом, налоговые инспекции при выявлении схемы «дробление бизнеса» будут руководствоваться (письмо ФНС от 09.08.2024 № СД-4-7/9113, п. 6 Рекомендаций из письма ФНС от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@):
- судебной практикой – письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@;
- разъяснениями о применении положений статьи 54.1 НК – письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@;